李若山｜浅析互联网经济、业态创新的财务审计技术性

原载《财会月刊》2021年第1期

【引言】对传统产业财务报告的财务审计，注册会计领域早已汇总并提炼一套切实可行的方式与方式。但针对以移动互联、人工智能技术及互联网大数据等为基本的互联网经济、业态创新，注册会计领域并未产生行之有效的系统软件审计方法来解决这种公司表格数据信息的认证。从而，从浑水公司看空网络直播平台的大佬相聚集团公司谈起，剖析财务审计技术性存在的不足，并明确提出防范措施与对策。

【关键字】互联网经济；业态创新；脏水；相聚集团公司；财务审计技术性

一、序言

自1720年美国东海企业作假案暴发，注册会计领域刚开始盛行。在持续转型的经济发展的浪潮中，注册会计们汇总出一套对于传统式经济发展业务流程的审计方法，如对权益资本的汇总与核查、对无形资产摊销的函证与确定、对很多凭据开展取样核查、对表格数据开展逻辑性剖析，及其拓宽到对造成财务报表的公司开展内部控制查验。全部的一切，全是根据对顾客出示的财务报告数据信息选用各种各样方式与方式开展认证，随后向表格使用人出示财务报表是不是靠谱与账面价值的结果，并由此做出财务审计服务承诺。历经几百年的发展趋势，世界各地的金融市场都认同了注册会计的这一奉献，并做为发展趋势金融市场的法则开展法律法规上的要求，也铸就了世界各地注册会计团队的发展趋势，平稳了金融市场的纪律。

殊不知，移动互联的髙速发展趋势，互联网大数据的不断涌现，互联网经济、业态创新的造成，巨大地更改了传统式财务审计的目标，海量信息促使传统式取样财务审计的结果越来越不尽人意，根据人工智能技术与IT技术性的作假促使报表分析性程序流程的逻辑性越来越毫无价值，尤其是沉定在互联网技术中的无形中业务流程与数据信息，促使了解近在咫尺的凭据与账表的注册会计们，一些无计可施。怎样对于互联网经济、业态创新开展合理财务审计，变成财务审计领域的重中之重。下边，文中就最近浑水公司看空中国概念股相聚集团公司恶性事件做一些 剖析，调查互联网经济、业态创新是怎样挑戰传统式审计方法的。

二、浑水公司如何做空相聚集团公司？

2020年11月18日，英国知名做空机构浑水公司在社交网络上公布了对中国概念股上市企业相聚集团公司（Joyy Inc.）的做空报告，声称相聚集团公司发布的合拼收益约有84%是虚报的。做空报告发布之后，相聚集团公司股票价格大幅度大跌26.48%，总市值一天以内挥发了21.五亿美金。假如脏水的徇私舞弊控告最后获得确认，那麼相聚集团公司将有可能变成第二个瑞幸，小编那时候十分担忧，对其开展财务审计的会计公司是不是能在做空报告公布以后抽身？假如相聚集团公司的徇私舞弊被做实，注册会计们是不是会再度变成过街老鼠？另外，此次做空报告的公布，再度激起大伙儿的思索:为什么中国概念股上市企业尤其是根据互联网技术高新科技和网上买卖方式的互联网经济、业态创新企业，在财务报表真实有效上不断“崩盘”，而最先解开其财务造假面具的，又一直做空机构，而不是被称作“金融市场魔犬”（Watch Dog）的注册会计师呢？应对群众的提出质疑和希望，注册会计师怎样解决互联网经济、业态创新所产生的挑戰，当程序化交易手机软件和AI技术性被运用于徇私舞弊时，注册会计师是不是已具有与敌人交锋的工作能力，是不是还能肩负起查错揭弊的重担？它是做空报告公布后，小编最担忧的难题。

三、相聚集团公司是不是会变成第二个瑞幸？

2020年11月19日中午，相聚集团公司答复浑水做空汇报时宣称，脏水的控告充满了对网络直播平台和直播绿色生态的愚昧，汇报逻辑性不清、数据信息错乱、断章取义，包括很多的错误报告。实际上，脏水的看空纪录并不是恰如其分，也是有犯错误、错手的情况下，针对相聚集团公司的做空报告，也不缺果断、轻率的成份。殊不知，做空机构并不是财务审计组织，更并不是司法部门组织，它必须做的，并不是确认作假的确存有，只是强调作假的高宽比概率。销售市场是不容易随便被忽悠的，做空机构如果不具有精湛的调研和科学研究工作能力，不资金投入充足的人力资源、物力资源和资金，不取出击中要害的“石锤”，那麼，便会“偷鸡不成蚀把米”，乃至在看空交易头寸上亏钱负债累累也是有可能的。销售市场那时候对相聚集团公司的股票价格反映说明，投资人最少一部分地认同浑水做空的逻辑客观事实。

在小编来看，浑水做空汇报中最少有以下几个方面是破坏力很大的“石锤”：

第一，结构虚报付钱客户以虚报收益。脏水将虚报付钱客户界定为显示信息相聚集团公司本地服务器IP地址（127.0.0.1）或內部互联网IP地址（100.64.0.0~ 100.64.0.10）的付钱客户，与所述客户共享资源“国际性移动设备标识码”（International Mobile Equipment Identity，IMEI，被觉得是分辨客户唯一性的至关重要指标值）的付钱客户，及其与相聚集团公司操纵的频道栏目集团旗下的网络主播共享资源IMEI的付钱客户。脏水应用相聚集团公司內部人员有着的第三方数据统计分析服务项目——“小葫芦”来跟踪每一个帐户赠予和接纳礼品的总数。脏水剖析了小葫芦所跟踪的相聚集团公司集团旗下YY直播间96432名付钱客户数据信息，发觉在其中24.9%的付钱客户被YY直播间操纵，而这种客户的打赏主播在礼品全年收入中占有率近48.0%。脏水发觉的有关直接证据还包含：对因肺炎疫情封城期内的武汉市付钱客户数据信息开展剖析，发觉IP地址从一个所在位置迅速自动跳转至另一个所在位置等，这类主要表现出诈骗或可控特点的武汉市付钱客户占比较高达87.5%（大家都知道，肺炎疫情期内的武汉市民基础处在防护情况，是不太可能出現所在位置迅速自动跳转状况的），并且令人费解的是，邻近IP地址客户向同一名网络主播打赏主播的礼品额度基本上一样，主要表现出智能机器人客户的显著特点；黑龙江黑河市同一IP地址块上存有1100好几个付钱客户等，这都不太合乎实际情景情况。

第二，YY直播间根据操纵“帮会”以虚报收益。在网络直播平台中，帮会饰演相近知名演员经纪人公司的人物角色，承担塑造、营销推广、管理方法直播网红，网络主播接到的礼品收益可能在帮会和网络直播平台中间分为，并由帮会向网络主播付款薪资。帮会在网络直播平台中的关键影响力不容置疑，一旦被相聚集团公司內部人所操纵，就会有很有可能变成相互配合财务造假的关联企业。脏水发觉，YY直播间往前11汉斯猫会均由YY自身建立，而大中型帮会则与网络主播相互建立中小型帮会，从而合理构建了由YY直播间核心的支系互联网。在其中，“八十年代”帮会由相聚集团公司董事长助理帮助创立，而该助手还参加创立了相聚集团公司的马来西亚分公司Bigo。脏水觉得，由YY直播间操纵的帮会很有可能超出500个，而这种遭受操纵的帮会并沒有做为关联企业多方面公布。假如相聚集团公司尝试虚报收益，很多没加公布的关联企业毫无疑问将为其出示便捷、隐秘的实际操作方式。

第三，针对Bigo的回收另有隐情。Bigo是相聚集团公司从老总手上回收而成的国外分公司，这一回收为老总本人产生了数亿美元的个股和现钱盈利，另外也为相聚集团公司产生了高额的项目投资预转固盈利。脏水觉得，Bigo从开设刚开始便是一场骗术，关键原因包含：Bigo的创办人是相聚集团公司而不是老总自己；在创立以后的头四年，Bigo曾三次拆换马来西亚注册会计师，而在其2016~2018年的年度审计报告汇报中，每一份汇报都包括了针对Bigo长期运营工作能力的警示，并于2019年8月对其2017年的经营情况开展了重特大重述；Bigo瞒报了被回收时1/3的经营收入来源于中国大陆的客观事实，而其汇报的来源于中国大陆的音频直播运用收益很有可能被比较严重夸大其词。显而易见，相聚集团公司合并财务报表针对回收Bigo这一重特大买卖的信息公开并不充足，而注册会计师针对这一重特大关联交易是不是实行了必需而充足的审计证据亦非常值得猜疑。

四、浑水可保证的，注册会计师为什么做不到？

做空机构每一次取得成功揭秘上市企业的作假个人行为，都是会引起各界人士针对注册会计师的提出质疑，本次相聚集团公司被浑水做空都不除外。依照脏水的控告，相聚集团公司的作假个人行为是长时间具有的，且造成 其财务报告包括很多虚报收益。自然，因为浑水公司仅仅从第三方得到 信息内容与数据信息，而不是从相聚集团公司获得第一手资料，相聚集团公司是不是作假还必须管控组织的最终确定，如今还难以判断注册会计在财务审计全过程中是不是存有过错。可是，不可置否的是，每一次做空机构公布汇报时，大家的第一个反映是：“注册会计，你在哪？”

自然，做为专业人员，小编觉得，审计报告意见是不是歪曲事实也需看财务审计全过程，即注册会计师在财务审计全过程中是不是维持了需有的岗位慎重（due professoinal care）。终究，注册会计师在内控审计中必须很多应用岗位分辨，只有“有效确保”财务报告不会有重特大错报，而没法“肯定确保”发觉财务报告定编中的徇私舞弊或不正确，尤其是高管精心安排的徇私舞弊。在评定相聚集团公司注册会计师的义务时，必须考虑到2个关键环节：第一，注册会计师是不是早已鉴别出这些说明相聚集团公司的收益有可能是编造的征兆或案件线索，即徇私舞弊风险性数据信号；第二，注册会计师是否对于早已发觉的徇私舞弊风险性数据信号，执行了适当的财务审计解决程序流程，包含适度地应用方式方法。

因为欠缺公布的材料，针对相聚集团公司因涉嫌收益作假的个人行为，我们无法分辨注册会计师到底干了哪些及其是如何去做的。殊不知，根据小编对财务审计岗位的掌握，假如脏水的看空确凿，那麼注册会计师要证实自身的财务审计沒有一切过错，难度系数是较为大的。

喜人的是，相聚集团公司对浑水公司看空的反映，包含想要随时随地出示银行流水账单与银行对账单，并服务承诺高占比分紅的防范措施，一部分清除了看空对销售市场所产生的不良影响，企业股票价格也出現一定水平的反跳，注册会计的风险性好像也慢慢减少，它是非常值得幸运的事。

自然，在相聚集团公司看空恶性事件能圆满解决的另外，非常值得注册会计们思索的是，怎样汇总更新经济发展、业态创新很有可能出現的徇私舞弊风险性数据信号并取得成功鉴别，这必须注册会计师针对财务审计顾客所在的新兴行业、新商业模式有深层次的了解，仅有那样，才可以精确分辨特殊领域徇私舞弊风险性的高矮，及其该领域中普遍的徇私舞弊情景和徇私舞弊方式。相聚集团公司所处领域归属于互联网经济、业态创新，另外还处在持续发展趋势转变当中，不同于注册会计师所了解的传统产业，注册会计师必须不断跟踪和科学研究怎样来解决很有可能出現的新难题。殊不知，如同浑水做空汇报所显示信息的，互联网网络直播平台“逆势而上”现有很多年，直播公司根据股权投资或VIE协议书方法操纵帮会，网络主播互相打赏主播、根据新号给自己打赏主播、以购物返利方法分配有关方打赏主播、根据智能机器人客户打赏主播等，均已变成领域内公开的秘密。会计准则规定注册会计师科学研究、了解顾客所在的领域，另外注册会计师相对性于做空机构又有着可以触碰到顾客会员资料和內部信息内容的优点，一般非常少会出現做空机构掌握而注册会计师不了解状况。

注册会计领域怎样顺应潮流时尚潮流的转变，持续提升 本身的工作能力与技术性，一直是关联领域存活与发展趋势的根本所在。早在注册会计领域问世之际，注册会计就汇总并提炼根据对会计原始凭证的认证来分辨财务报告是不是账面价值表述的审计方法，这类传统式审计方法持续数十年以后，在二十世纪20年代，被英国弗雷特·威尔企业审计失败案战胜。该企业会计主管对于注册会计紧抓企业会计原始凭证的财务审计方式，根据仿冒应收帐款及并不会有的财产，将财产编造扩张了90%，而注册会计仍沉溺于对传统式会计原始凭证的认证，并根据这种虚报的财务信息出示了财务审计报告。弗雷特企业运用这一份财务审计报告，骗领了三个债务人数十万美元的贷款。多年以后，直至企业资金短缺，作假恶性事件才一语成谶。过后，英国注册会计领域刚开始修定《公认审计准则》，并在规则中再三注重，在财务审计全过程中，注册会计除务必认证会计原始凭证外，还需从凭据以外获得审计证据，如一定要对应收帐款开展函证、一定要对库存商品开展汇总。因为立即调节了财务审计技术性与方式，注册会计领域再度获得金融市场的认同。

现如今，伴随着移动互联的出現，人工智能技术与IT技术性的转型，互联网经济、业态创新的不断涌现，注册会计应对的财务审计目标是看不到、摸不到的海量信息与连接点，是虚似的情景与无形中的物态，尤其是在应对YY直播间那样的业态创新时，要从业后的财务报告去推论那时候经济发展业务流程的产生，是一项极为严峻的挑戰。因而，开发技术性、应用新专用工具，是注册会计行业发展的大势所趋。尤其是对互联网经济、业态创新中的徇私舞弊难题，更应创建起一套合理的解决专用工具。

要最大限度地发觉徇私舞弊个人行为，注册会计师务必有着“打破沙锅问到底”的精神实质。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第十三条注重，注册会计理应在全部财务审计全过程中维持岗位猜疑，了解到存有因为徇私舞弊造成 的重特大错报的概率，而不可遭受之前对高管、经理层刚正不阿和诚实守信产生的分辨的危害。第十五条注重，假如高管或经理层对了解做出的回应彼此之间不一致或与别的信息内容不一致，注册会计理应对这类不一致多方面调研。因而，怎样应用审计证据，另外把握必需的方式方法和专用工具，做空机构让我们出示了一定的效仿。依据做空报告，脏水关键选用两大方式来核实相聚集团公司的作假个人行为：一是脏水的传统式技术性，包含核查文档和账务、进行密秘实地考察和访谈职工；二是根据自动化技术方式搜集和剖析1.156亿个买卖的海量信息。脏水的传统式技术性和注册会计师的常见审计证据十分贴近，差别仅在应用的范畴、关键和实际效果上。相对来说，注册会计师更常应用核查文档和账务、访谈职工这种程序流程，针对密秘实地考察的应用则很可能比不上做空机构经常和深层次。

实际上，在运用自动化技术方式开展数据统计分析层面，注册会计师并不生疏，国际性四大大部分都建了专业的数据统计分析（DA）精英团队，根据自然语言理解解决（NLP）、智能机器人步骤自动化技术（RPA）、爬虫技术等新起技术性的自主创新财务审计专用工具也获得了普遍的布署和运用。但客观性地说，因为财务审计資源和時间上的限定，注册会计师在自动化技术数据统计分析专用工具应用的深度广度、深层，数据来源的多元性和信息量的充裕度等层面，与做空机构存有一定差别。比如，脏水能够花销一年時间来进行调研和汇报，但注册会计师务必在年度报告完毕后好多个月内出示财务审计报告。

单纯性从技术性和方式看来，大部分不会有浑水可保证而相聚集团公司的注册会计师做不到的状况。重要的差别取决于，与注册会计师的审计目标不一样，在看空取得成功能够得到 的极大盈利的鼓励下，做空机构在作假个人行为的查证上更加固执，在時间和資源上也想要资金投入大量。

五、注册会计师怎样解决互联网经济、业态创新、新技术应用的挑戰

伴随着互联网经济、业态创新日益变成新的经济发展突破点，深入分析其领域特性，提升对自主创新财务审计专用工具的开发设计和运用，汇总与累积提升 审计质量和财务审计高效率的工作经验，针对注册会计领域的发展趋势具备关键的战略地位。因此，提议注册会计领域保证以下几个方面。

最先，维持岗位猜疑，提升 针对互联网经济、业态创新财务风险的敏感性和了解深层。互联网经济、业态创新具备与传统式经济发展、传统式业务流程不一样的运营模式、技术性基本和风险性遍布，且仍在持续发展趋势转变，在这个行业尚沒有完善的会计准则和手册，都没有普遍现象的领域的共识。财务审计的要旨取决于注册会计师的自觉性和岗位猜疑精神实质，注册会计师应深刻认识到互联网经济、业态创新所蕴涵的极大财务风险，在科学研究、学习培训和实践活动中掌握互联网经济、业态创新的运营模式、发展趋势规律性和风险性特点，明显提高针对互联网经济、业态创新中作假个人行为产生的概率及情景、技巧的分辨和掌握工作能力。

次之，增加人才的培养幅度，提高信息科技自然环境下注册会计师鉴别和解决作假个人行为的工作能力。有别于注册会计师出示有效确保的从业总体目标，做空机构在商业利益下，不惜成本开发设计出很多切实可行的查错揭弊专用工具和方式。比如，依靠信息科技，脏水恰当地设置检测情景，运用肺炎疫情封城期内武汉市付钱客户没法挪动到别的大城市的基本事实，认真观察武汉市付钱客户IP地址相匹配的所在位置变化状况，发觉了IP地址在不一样所在位置中间经常自动跳转的异常现象，并将其做为相聚集团公司存有智能机器人客户的强有力直接证据。脏水等做空机构在查错揭弊层面展示出的强劲的逻辑判断工作能力、丰富多彩多种多样的核实构思和方式，非常值得注册会计师“西天取经”、效法。

最终，注册会计师必须大量地导入、升級数据统计分析技术性。尽管根据新起网络科技的数据统计分析技术性已在大中型会计公司中获得了广泛运用，但这类数据统计分析关键技术的范畴、深层和方法也有非常大的改善室内空间。效仿浑水做空相聚集团公司的工作经验，注册会计师最少能够从下列好多个层面提高数据统计分析技术实力。一是尽可能应用全量数据信息，不论是从顾客处获得，還是从互联网往上爬取，或是以第三方网络服务组织处选购，注册会计师在标准容许时要尽可能应用某一时段的全量数据信息，而不是考虑于传统式取样技术性。二是检测大量的数据信息点。依据做空报告，脏水运用Google Chome Web开发环境，跟踪了YY直播间每单买卖的88个数据信息点，其获得并检测的买卖数据信息点总数，远高于注册会计师一般检测的数据信息点总数，它是脏水可以从数据统计分析中发觉疑问的重要。三是大量地应用客户画像和客户行为分析技术性。在鉴别虚报付钱客户和智能机器人客户层面，脏水很多应用了客户画像和客户行为分析技术性，根据这种技术性鉴别出出现异常的行为模式，为揭秘徇私舞弊个人行为出示了清楚的案件线索。在对于互联网经济、业态创新的财务审计主题活动中，客户画像技术性和客户行为分析技术性将为注册会计师出示强有力武器装备。

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